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這四種工資薪金,為何企業(yè)所得稅不得稅前扣除?

企業(yè)發(fā)放的工資、薪金是指企業(yè)按照企業(yè)的工資薪金制度規(guī)定,實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金,企業(yè)所制定的工資薪金是相對(duì)固定的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),合理的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除,并作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)扣除額的依據(jù)。以下有四種易混淆情形不作為工資薪金核算在企業(yè)所得稅前扣除,并不作為上述三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)額的依據(jù)。


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情形一

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的福利部門(mén),即企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生人員費(fèi)用支出,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等人工費(fèi)用支出。上述內(nèi)設(shè)福利部門(mén)人員支出,不計(jì)入工資薪金核算,而是計(jì)入福利費(fèi)核算,按照標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。


情形二

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用支出,若直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,作為工資薪金支出核算,在企業(yè)所得稅前扣除,也可以作為上述三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)扣除額的依據(jù);若是直接支付給勞務(wù)派遣公司的,不作為工資薪金核算,不作為上述三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)扣除額的依據(jù),而是應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出核算,取得合規(guī)勞務(wù)費(fèi)票據(jù),在企業(yè)所得稅前扣除。


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情形三

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),工資薪金不得超過(guò)政府部門(mén)給予的限額,超過(guò)部分,不得計(jì)入工資薪金總額,不得在企業(yè)所得稅前扣除,不作為上述三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)扣除額的依據(jù)。


情形四

企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離休人員實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)注意區(qū)分工資薪金和福利費(fèi)支出,按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。


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