隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟(jì)模式在不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變得更加紛繁復(fù)雜，在實(shí)務(wù)操作中兼營(yíng)行為和混合銷售業(yè)務(wù)更加難以分辨，那么，這兩者究竟該如何區(qū)分呢？在稅務(wù)上的處理又有何不同？今天在給大家梳理以下要點(diǎn)：
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）第三十九條進(jìn)一步明確了，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
案例：
1）健身會(huì)所為客戶提供健身服務(wù)，同時(shí)銷售健身器材，很明顯，該健身會(huì)所提供健身服務(wù)不以購(gòu)買健身器材為前提條件，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為貳項(xiàng)不同且獨(dú)立的應(yīng)稅銷售行為，因此該應(yīng)稅銷售行為是兼營(yíng)行為；
2）某購(gòu)物中心既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)，該購(gòu)物中心銷售商品和提供餐飲面對(duì)的是不同的客戶群體，屬于獨(dú)立的應(yīng)稅銷售行為，因此該應(yīng)稅銷售行為是兼營(yíng)行為。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
案例：
1）家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自產(chǎn)家電并負(fù)責(zé)安裝；屬于混合銷售，按銷售貨物納稅，稅率 13% ；
2） A公司為中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國(guó)境內(nèi)一家具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，A公司與B公司均為一般納稅人。2021年9月，A公司與B公司簽訂了《脫硫脫硝改造項(xiàng)目總承包協(xié)議》，工程總承包范圍為脫硫脫硝改造項(xiàng)目的設(shè)備、材料采購(gòu)及建筑安裝和運(yùn)行的相關(guān)工作，屬于混合銷售，按銷售建筑服務(wù)納稅，稅率 9%。
1、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
2、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
附件：兼營(yíng)和混合銷售的特點(diǎn)及稅務(wù)處理比對(duì)表
行 為 | 特點(diǎn) | 客戶 | 組合模式 | 稅務(wù)處理 |
兼 營(yíng) | 多種經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率、征收率貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、 不同時(shí)發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中 | 各有各的客戶群對(duì)應(yīng)不同的人 | 貨物、服務(wù) | 分別核算 分別計(jì)稅 | 未分別核算 從高計(jì)稅 |
混合 銷售 | 1、其銷售行為必須是一項(xiàng)； 2、該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。 | 對(duì)應(yīng) 同一客戶 | 貨物+服務(wù) 固定組合 | 按主業(yè)計(jì)稅 銷售貨物或銷售服務(wù) |
特 例 | 一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù) | 一般納稅人銷售活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù) | 對(duì)應(yīng) 同一客戶 | 貨物+服務(wù) 貨物和服務(wù)金額都比較大 | 不屬于混合銷售 按兼營(yíng)分別核算 材料按適用稅率，安裝服務(wù)按9% 分別計(jì)稅。 |
一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù) | 不屬于混合銷售 按兼營(yíng)分別核算 機(jī)器設(shè)備按13%，安裝服務(wù)按9%或3% 分別計(jì)稅 &nb
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