母子公司之間收取管理費能否企業(yè)所得稅前扣除？

在企業(yè)集團的日常經(jīng)營實踐中，往往存在母公司或集團公司向其下屬子公司收取一定管理費用的現(xiàn)象。收取管理費的原因一般有以下兩種：

——母公司為子公司提供了融資管理、人力資源管理、業(yè)務技術指導等服務而向子公司收取的管理費；

——母公司沒有提供任何服務，而是按照一定比例從子公司計提管理費用。

那么兩種收取的管理費會存下什么稅收風險呢？下面我們來通過相關文件的規(guī)定來進行解析：

（一）企業(yè)所得稅文件：

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號） 第二條規(guī)定：“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除?！钡谒臈l規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除?！钡谖鍡l規(guī)定：“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

從以上文件可以看出，如果母公司向子公司提取管理費用，子公司向母公司支付的管理費用是不可以在子公司的企業(yè)所得稅前進行扣除。

（二）增值稅文件：

根據(jù)財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定：“ 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅”。根據(jù)《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，現(xiàn)代服務業(yè)包括企業(yè)管理服務，所謂的企業(yè)管理服務是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

根據(jù)以上規(guī)定，母公司向子公司提取的管理費用必須依照6%的稅率申報繳納增值稅，同時，母公司向子公司提取的管理費用必須繳納企業(yè)所得稅。

（一）母公司收取子公司管理費用未開具增值稅發(fā)票給子公司，會造成母公司按照財稅（2016）36號文的規(guī)定繳納增值稅，但是由于子公司沒有收到管理費用發(fā)票不能代扣增值稅而導致多交稅款的風險。同時會造成子公司列支的管理費用由于不符合企業(yè)所得稅前扣除要求而被納稅調(diào)整，補交企業(yè)所得稅的風險。

（二）母公司母公司收取子公司管理費用由于未與子公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料，依據(jù)（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，會被納稅調(diào)增補交企業(yè)所得稅的風險。

（三）母公司向子公司提取的管理費用，子公司不能企業(yè)所得稅前扣除，而導致繳納25%企業(yè)所得稅的風險。

根據(jù)（國稅發(fā)〔2008〕86號） 和財稅[2016]36號附件1的相關規(guī)定，母子公司之間如果存在收取管理費用的情形，必須要做到以下幾點，方可規(guī)避不能企業(yè)所得稅前扣除的風險：

（一）母公司不能出現(xiàn)向子公司提取管理費用的情形。

（二）母公司收取子公司的管理費用要想在企業(yè)所得稅前扣除必須要關注以下幾個方面：

1、母公司與子公司之間必須簽訂服務合同，而且母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的服務費用進行稅務處理。

2、母子公司之間的服務合同中必須明確規(guī)定母公司向子公司提供服務的內(nèi)容：比如母公司為子公司提供融資管理服務、業(yè)務培訓服務、技術指導服務、人力資源管理服務等；同時要標明收費標準及金額等。

3、如果母公司向其多個子公司提供同類項服務，則其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

4、母公司收取子公司的管理費用一定要按照經(jīng)紀代理服務開具增值稅專用發(fā)票給子公司。

母公司向子公司收取管理費的情況在企業(yè)特別是大的集團公司普便存在，為了有效的降低稅收風險，一定要遵循稅法的規(guī)定，完善稅前扣除的相關證據(jù)鏈，以保證企業(yè)的財稅處理的合法合理。

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