歡瑞世紀(jì)最后一位頭部藝人楊紫宣布離開，財務(wù)造假的影響仍在延續(xù)？
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歡瑞世紀(jì)曾因連續(xù)四年財務(wù)造假被罰昨日，《家有兒女》演員楊紫宣布離開歡瑞世紀(jì)，楊紫在微博發(fā)文稱，“感謝這六年來自@歡瑞世紀(jì) 大家庭的支持和陪伴，未來路，雖需獨(dú)自前行，但我會繼續(xù)為我熱愛的事業(yè)，更加堅定地勇敢前行”。一是當(dāng)年《盜墓筆記》影視化，歡瑞世紀(jì)算是第一個吃螃蟹的人，開創(chuàng)了一個“盜墓盛世”；二是歡瑞世紀(jì)旗下有很多讓人熟悉的演員，現(xiàn)在大火的楊紫，還有任嘉倫，楊冪和李易峰都曾經(jīng)是其公司的藝人，現(xiàn)均已解約。三是在2019年11月4日，歡瑞世紀(jì)因連續(xù)四年財務(wù)造假，被中國證監(jiān)會重慶監(jiān)管局行政處罰，累計罰款452萬元。2016年1月底，歡瑞世紀(jì)借殼上市。在2013年至2016年連續(xù)通過提前確認(rèn)收入虛增營收、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項少計提壞賬準(zhǔn)備、推遲計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備等手段虛增利潤，導(dǎo)致重組方案和借殼后的年報存在虛假記載和重大遺漏，而業(yè)績造假的目的直指做高重組標(biāo)的估值。曾靠著歡瑞世紀(jì)上市大賺了一筆的明星們，早早地脫離了公司。以致于只剩下了一個楊紫在獨(dú)撐大局。而如今，楊紫的出走，對于本就日子不好過的歡瑞世紀(jì)來說，無疑是雪上加霜。
根據(jù)歡瑞世紀(jì)中報數(shù)據(jù)，藝人經(jīng)紀(jì)是其最賺錢的業(yè)務(wù)，營收超5000萬元。值得關(guān)注的是，被外界認(rèn)為是楊紫的藝人（一）為其貢獻(xiàn)了超過三成的營收。
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上市公司因財務(wù)造假炸雷的可真的是不少，不過往年也不少。比如說一審判決已出的康美藥業(yè)，財務(wù)造假還說什么叫財務(wù)計算失誤，這是299個億，這都能算錯？這是把A股股民全部當(dāng)成狍子嗎？同樣的會計事務(wù)業(yè)務(wù)，別人家都只要五十萬，就康美的收五百萬，這里面的水，瞎子都知道有貓膩了。而之所以這些上市公司敢這么明目張膽的財務(wù)造假，在于之前犯罪成本過于低廉。頂格處罰對于上市公司來說，也并非傷筋動骨。舉一個成熟市場的案例。美國安然公司財務(wù)造假：安然公司罰款5億美元，宣布公司破產(chǎn)，退市處理。CEO判刑24年罰4500萬美元；股民獲賠71.4億美元。五大會計師事務(wù)所之一安達(dá)信破產(chǎn)三大投行被判有罪，并向安然公司的破產(chǎn)受害者分別支付了20億、22億和6900萬美元的賠償罰款。2019年，歡瑞世紀(jì)造假1個億，僅被處罰400多萬，你就可以看看了。這才是一個成熟的市場和不成熟的A股之間存在的本質(zhì)上的區(qū)別。造假獲利以億為單位，犯罪成本和獲利之間不成正比，也無怪乎此前這么多上市公司敢于公然造假。但康美藥業(yè)一審判決的結(jié)果，估計也能讓一些企圖通過財務(wù)造假謀取暴利的上市公司有所卻步。
據(jù)媒體報道，11月12日下午，廣州市中級法院對康美藥業(yè)（600518）證券集體訴訟案作出一審判決：責(zé)令康美藥業(yè)股份有限公司因年報等虛假陳述侵權(quán)賠償證券投資者損失24.59億元；公司實際控制人馬興田夫婦及邱錫偉等4名原高管人員組織策劃實施財務(wù)造假，屬故意行為，承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任；另有13名高管人員按過錯程度分別承擔(dān)5%、10%、20%的連帶賠償責(zé)任。該案是新《證券法》確立中國特色證券特別代表人訴訟制度后的首單案件，是迄今為止法院審理的原告人數(shù)最多、賠償金額最高的上市公司虛假陳述民事賠償案件。不過，很多人還是不明白，那些賺錢的上市公司財務(wù)造假的動機(jī)究竟是什么？我們首先要明確的是：財務(wù)造假的操盤人一般是大權(quán)在握的上市公司實控人，而不是那些職業(yè)經(jīng)理人。
所以，尋找財務(wù)造假人的動機(jī)，主要是分析上市公司的實控人，比如康美藥業(yè)的馬興田，康得新的鐘玉。按理說，他們早已經(jīng)是賺到幾百個小目標(biāo)的人生贏家，錢對他們來說只是一串?dāng)?shù)字。他們不應(yīng)該為錢再干那些造假的事情了。大部分老板都非常有進(jìn)取心，滿腦子都想著如何把自己的事業(yè)做大——10億（市值）的老板想做到100億，100億的老板想做到1000億，1000億的老板羨慕擁有萬億市值的馬云和馬化騰們。一個人在滿足了生理需求，安全需求，尊重需求，社交需求之后，最頂級的需求是：自我實現(xiàn)的需求。對于頂級富豪們來說，吃喝玩樂，享受生活，真的花不了多少錢。真正費(fèi)錢的事情往往是，I have a dream。所以，咱們要從他們“自我實現(xiàn)”的角度來思考。不是吹噓自己住什么豪宅，開什么豪車，戴什么名表，這些都太low了。把事業(yè)做大，才是讓他們感覺最拉風(fēng)的事情。
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上市公司財務(wù)造假套路！
看一遍，勝做10年財務(wù)分析！
發(fā)行人財務(wù)造假的目的一般都很明確，或使公司的財務(wù)指標(biāo)，如利潤、營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模等達(dá)到基本發(fā)行條件；或使公司的主營業(yè)務(wù)突出、業(yè)績保持增長態(tài)勢，爭取更好的發(fā)行價格。在此目的下，一些不符合條件的發(fā)行人采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行財務(wù)造假，可以同時解決多個問題：一是公司的主營業(yè)務(wù)將變得十分突出；二是保持利潤、收入、資產(chǎn)的同步增長態(tài)勢；三是考慮了財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，能保持各項財務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)健性，不容易引起審計師和監(jiān)管部門的注意。在實際造假過程中，發(fā)行人首先會根據(jù)發(fā)行條件設(shè)定出年度目標(biāo)利潤金額，計算出當(dāng)年需要虛增利潤的金額，再根據(jù)銷售凈利率等指標(biāo)反算出需要虛增收入的金額，然后根據(jù)毛利率計算出虛增生產(chǎn)成本的金額，進(jìn)而推導(dǎo)出虛假采購的金額；接著通過虛增資產(chǎn)的方式消化虛假毛利占用的資金；最后發(fā)行人會將造假金額分解到每個月份，安排人員具體實施。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型造假是一個系統(tǒng)工程，涉及到的環(huán)節(jié)比較多，其中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)有三個：一是虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商；二是虛構(gòu)資金流與虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相匹配；三是如何“消化”虛構(gòu)毛利占用的資金。1）成立空殼公司或利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行造假發(fā)行人在虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商時一般喜歡使用實際控制人控制的關(guān)聯(lián)公司，或者成立一些空殼公司進(jìn)行造假，如綠大地。發(fā)行人經(jīng)常使用其員工或親屬的名義注冊一些空殼公司，并開立銀行賬戶，這類公司幾乎沒有正常的業(yè)務(wù)，其存在的價值就是在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造假過程中扮演客戶或供應(yīng)商的角色。由于其公章、賬簿等實際掌控在發(fā)行人手中，造假極為便利。但是，由于人員、注冊資金、聯(lián)系方式等各方面與發(fā)行人存在較為明顯的關(guān)聯(lián)，加上業(yè)務(wù)比較單一，很容易被識別或者被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，對于發(fā)行人來說風(fēng)險比較大。由于空殼公司容易被發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人對此進(jìn)行了改進(jìn)，即使用真實的客戶和供應(yīng)商造假，如萬福生科等。一方面，客戶與供應(yīng)商是真實的，與發(fā)行人之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，發(fā)行人與客戶和供應(yīng)商之間存在真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。另一方面，發(fā)行人在真實交易基礎(chǔ)上，偽造少部分虛假交易，有的在交易數(shù)量上做文章，有的在交易價格上做文章，虛虛實實，讓人真假難辨。造假過程中，部分客戶、供應(yīng)商與發(fā)行人之間可能存在串通，在資金劃轉(zhuǎn)、函證等方面為發(fā)行人提供便利。如果客戶、供應(yīng)商不配合的話，發(fā)行人往往通過自己的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，并偽造合同、出入庫單據(jù)及收付款記錄掩蓋真實的資金來源和去向。這種造假方式很隱蔽，真假混雜，不易識別。但由于這種造假方式往往需要客戶和供應(yīng)商的配合，造假成本比較高，在客戶和供應(yīng)商不愿意配合的情況下，被識別的風(fēng)險也比較高。在近期查處的財務(wù)造假案件中，發(fā)行人大量利用海外客戶或供應(yīng)商進(jìn)行財務(wù)造假。一種情況是在國外成立關(guān)聯(lián)公司或空殼公司，偽裝成客戶或供應(yīng)商與發(fā)行人進(jìn)行虛假交易；另一種情況是偽造與海外客戶之間的合同，虛增銷售價格，虛增的收入部分自行安排海外關(guān)聯(lián)方付款。這種造假手法隱蔽性更強(qiáng)，識別難度更大，其原因在于：一是國外合同與國內(nèi)合同本身存在較大差別，難以識別真假；二是實地訪談、資金、工商資料調(diào)取成本較高，中介機(jī)構(gòu)一般很少采取實地核查程序，監(jiān)管機(jī)構(gòu)則面臨監(jiān)管權(quán)限的問題，即使通過國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)取相關(guān)資料，也面臨時間長、成本高、效果不理想等障礙；三是中介機(jī)構(gòu)往往會將海關(guān)走訪或函證結(jié)果作為有力證據(jù)，而實際上發(fā)行人報關(guān)繳稅時使用的就是虛增后的數(shù)據(jù)，中介機(jī)構(gòu)不僅發(fā)現(xiàn)不了問題，而且還會受其誤導(dǎo)。當(dāng)發(fā)行人虛構(gòu)的客戶或供應(yīng)商中存在大量自然人或個體戶時，發(fā)行人往往大量采用現(xiàn)金支付供應(yīng)商款項，收到個人款項時，則采取現(xiàn)金繳存的方式存入銀行，如藍(lán)田股份造假案等。此種手法下，賬面記錄不能反映真實的資金來源和去向，而且難以進(jìn)一步追查，給虛假采購和銷售的認(rèn)定帶來巨大障礙。但由于這種手法眾所周知，在IPO審核中受到的質(zhì)疑也較多，后來發(fā)行人都逐漸減少現(xiàn)金收付的比例，采取此種方式造假的空間受到擠壓，逐步被其他手法取代。為了使財務(wù)造假顯得更真實可信，一些發(fā)行人通過偽造銀行對賬單、銀行資金存取憑證等第三方證據(jù)的方式偽造資金進(jìn)出軌跡，如綠大地早期的造假就是采用此種方式，后來在天豐節(jié)能案中也發(fā)現(xiàn)了此種造假方式。采用此種方式，造假的成本比較低，且由于偽造的證據(jù)屬于第三方憑證，證明效力比較強(qiáng)。但是這種手法被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險比較高，如果審計師嚴(yán)格按照審計程序執(zhí)行函證程序，很容易被發(fā)現(xiàn)，除非銀行愿意配合造假。3）偽造“真實”的資金流，構(gòu)建資金循環(huán)前兩種虛構(gòu)資金流的手法最大的缺陷在于其資金流本身是虛假的，所以很容易被識別，于是造假者對其加以改進(jìn)，通過構(gòu)建資金循環(huán)偽造“真實”的資金流，達(dá)到同時虛增收入、資產(chǎn)的目的。這種手法的最大特點就是，所有的資金劃轉(zhuǎn)都是真實的，在銀行都有據(jù)可查，但如果沿著資金進(jìn)出的軌跡繼續(xù)往前追查，就會發(fā)現(xiàn)資金實際是在循環(huán)轉(zhuǎn)圈。 早期的造假，發(fā)行人往往直接采用銀行資金劃轉(zhuǎn)的方式構(gòu)建資金循環(huán)，資金進(jìn)出軌跡比較清晰，收付款項往往能一一對應(yīng)，因此只需要循著資金劃轉(zhuǎn)軌跡追查即可。后來，發(fā)行人開始將大額資金拆散，或?qū)⑵浠烊氪罅康恼鎸嵸Y金劃轉(zhuǎn)中，通過多個不同公司或銀行賬戶劃轉(zhuǎn)、歸集，掩蓋資金的對應(yīng)關(guān)系和劃轉(zhuǎn)軌跡，給追查和認(rèn)定都帶來較大的困難。此外，還有發(fā)行人通過銀行承兌匯票背書、質(zhì)押、或者直接篡改銀行單據(jù)上的收付款人名稱等方式掩蓋或切斷資金進(jìn)出軌跡。發(fā)行人在通過真實的客戶或供應(yīng)商偽造交易時，很多時候并未取得客戶和供應(yīng)商的配合，僅是借其名義行造假之事。在此情形下，發(fā)行人根據(jù)真實交易合同的要素自行偽造虛假的交易合同、進(jìn)出庫單據(jù)等原始憑證。同時，為了配合虛構(gòu)的交易，安排關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，偽造真實的資金進(jìn)出軌跡，但由于銀行收付款憑單上會顯示真實的收付款單位，為掩蓋收付款單位與交易對手不一致的情形，發(fā)行人經(jīng)常直接篡改銀行收付款憑單上的收付款單位名稱，或直接偽造假的收付款憑單，掩蓋資金的真實來源和去向。5）利用銀行承兌匯票掩蓋資金流轉(zhuǎn)軌跡發(fā)行人可以不實際收付任何資金，僅通過銀行承兌匯票的背書轉(zhuǎn)讓就可以完成資金流轉(zhuǎn)。發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方將收到的匯票經(jīng)多次背書轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，發(fā)行人可以承兌或繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓。由于經(jīng)多次背書，最終承兌人或出票人與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方可能無任何關(guān)系。發(fā)行人在留存的原始憑證中只保留匯票復(fù)印件，最近一次背書轉(zhuǎn)讓復(fù)印件；在臺賬中僅登記前一手背書人、出票人和后一手被背書人的情況，因此當(dāng)匯票承兌或背書出去之后，從發(fā)行人留存的財務(wù)資料中無法查看整個背書過程，從而無法識別發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)方之間的資金劃轉(zhuǎn)關(guān)系。去銀行查證背書過程時，只能在出票行或承兌行查證，其時間成本和經(jīng)濟(jì)成本都較高，而且查證背書過程的重要性往往會被審計師忽視。6）利用銀行信貸等業(yè)務(wù)切斷資金循環(huán)關(guān)系發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方或供應(yīng)商收到資金或商業(yè)匯票后，直接用于歸還銀行貸款、或作為保證金、或?qū)R票質(zhì)押給銀行用于開立銀票或獲得新的貸款，再經(jīng)多次劃轉(zhuǎn)后流回發(fā)行人。由于循環(huán)中加入了銀行質(zhì)押、還款、再放款的環(huán)節(jié)，在追查資金流向時很容易失去蹤跡，也難以保證資金之間的對應(yīng)關(guān)系，人為地切斷資金流轉(zhuǎn)軌跡。發(fā)行人如果虛增毛利，對應(yīng)的必須有虛增的資金流入（沒有資金流入時，須有虛增的資產(chǎn)掛賬），這部分虛增的資金如何消化而不被發(fā)覺，是造假者面臨的問題。在實際造假過程中，造假者“消化”的方式多種多樣，手法也是越來越隱蔽。最簡單直接的方法就是通過偽造銀行收付款憑證，銀行對賬單的方式虛增銀行存款。這種方式在早期為許多造假企業(yè)所采用，如綠大地造假案，但由于易被發(fā)現(xiàn)，目前較少有人采用。虛增應(yīng)收款項是比較常見的做法之一。這種方式下，虛增的毛利部分并沒有實際資金流入，發(fā)行人將其掛賬為應(yīng)收賬款。這種手法的好處在于無須偽造資金進(jìn)出軌跡，隱蔽性較高，但面臨以下兩個問題：一是長期掛賬導(dǎo)致的賬齡問題。如果長期掛賬，計提壞賬準(zhǔn)備比例很高，對利潤有較大負(fù)面影響。此外，長期掛賬事項容易引起審計師的關(guān)注。二是面臨審計時函證結(jié)果與賬面數(shù)據(jù)不一致的情形。為了解決前一個問題，有的發(fā)行人將應(yīng)收客戶不同合同項下的款項裹在一起，讓人不能一一對應(yīng)，用新賬還舊賬，始終保持賬齡在較短時間內(nèi)；有的發(fā)行人采用張冠李戴的方式，將收到Ａ客戶的資金記到Ｂ客戶的名下（往往伴隨篡改銀行憑單），保證賬面不出現(xiàn)長期未收回的款項；有的發(fā)行人在報告期末利用虛假商票沖抵應(yīng)收款項，期后再轉(zhuǎn)回，逃避壞賬準(zhǔn)備的計提。為解決后一個問題，有的發(fā)行人提前跟客戶串通，要求對方提供虛假的詢證函；有的發(fā)行人利用審計師不嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的行為，直接偽造函證。這種方式的弱點是隨著造假規(guī)模越來越大，時間越來越長，應(yīng)收賬款的余額會越滾越大。在一些存貨難以計價、難以盤點的行業(yè)，利用虛增存貨來消化虛增資金是一種比較常見的做法。當(dāng)存貨難以盤點時，虛增存貨的主要方式是虛增采購數(shù)量，且往往是現(xiàn)金采購，讓人無法追查資金去向，同時無法對即有存貨進(jìn)行盤點。典型的案例就是進(jìn)行水產(chǎn)養(yǎng)殖的藍(lán)田股份財務(wù)造假案。在存貨難以計價時，部分發(fā)行人主要采用虛增價格的方式，如苗木的價格隨樹齡、樹形、品種不同而有區(qū)別，且往往缺乏成熟的市場參考價。在審計師對其價格有疑慮時，發(fā)行人容易找到辯解的理由且難以核實理由的合理性。這種方式的弱點與虛增應(yīng)收賬款類似，隨著造假規(guī)模越來越大，時間越來越長，存貨的余額會越滾越大。值得一提的是，筆者發(fā)現(xiàn)有發(fā)行人采取虛增存貨＼虛減成本的方式來虛增利潤。發(fā)行人虛增存貨的手法極為隱蔽，首先是在保持采購總金額一定的情況下，人為調(diào)高采購數(shù)量，調(diào)低采購單價；其次是調(diào)高投入產(chǎn)出比率，從而虛增產(chǎn)成品數(shù)量、降低產(chǎn)成品單位成本；通過這兩種方式達(dá)到虛增存貨，虛減成本從而虛增利潤的目的。4）虛增固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在近年查處的一系列財務(wù)造假案件中，這種方式運(yùn)用較多。一種方式就是虛假采購固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)，如天豐節(jié)能采用虛假向國外采購機(jī)器設(shè)備的方式。另一種方式就是虛增資產(chǎn)的采購價格，發(fā)行人利用部分資產(chǎn)不存在公開活躍市場、難以取得公允價值的弱點，隨意虛增資產(chǎn)購買時的價格。5、虛增收入、資產(chǎn)，構(gòu)建資金循環(huán)下面以某發(fā)行人收購林地使用權(quán)為例，闡述發(fā)行人是如何通過設(shè)立空殼公司、構(gòu)建資金循環(huán)，達(dá)到虛增收入、虛增資產(chǎn)的目的。如上圖所示，發(fā)行人第一步是先設(shè)立一家空殼公司Ａ，專門用于與村民簽訂林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；第二步是發(fā)行人與村民洽淡好林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓條件；第三步由空殼公司Ａ與村民簽訂林權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并按約定支付村民轉(zhuǎn)讓款；第四步是空殼公司Ａ與發(fā)行人簽訂林權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，發(fā)行人按高價支付轉(zhuǎn)讓款；第五步是空殼公司Ａ將剩余未使用完的林權(quán)轉(zhuǎn)讓款劃轉(zhuǎn)到空殼公司Ｂ；第六步是發(fā)行人與空殼公司Ｂ簽訂商品銷售協(xié)議，空殼公司Ｂ將收到的林權(quán)轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)回至發(fā)行人。經(jīng)過上述過程后，除實際支付村民的林地轉(zhuǎn)讓款Ｐ外，其余資金19P從發(fā)行人以收購無形資產(chǎn)名義轉(zhuǎn)出后，經(jīng)空殼公司Ａ、Ｂ，以銷售回款的形式又轉(zhuǎn)回發(fā)行人，實現(xiàn)了資金的循環(huán)，同時發(fā)行人賬面虛增了19P的無形資產(chǎn)和19P的營業(yè)收入。現(xiàn)在財務(wù)造假爆出的丑聞?wù)媸窃絹碓蕉嗔?，對造星工廠來說，受牽連的不止是明星，公司里財務(wù)的處境也越來越尷尬。前有康美財務(wù)299億資金甩鍋“錯誤”的會計處理，后有財務(wù)總監(jiān)造假是被人逼迫、迫于生計為自己喊冤，今有明星受波及，總之違法的事情還是少做，尤其是我們這些小會計，擔(dān)當(dāng)不起，今天的文章大家可以好好思考下，如何才能讓會計人不受波及。
荊州會計培訓(xùn),荊州會計實操,荊州初級職稱,荊州會計考證
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