8個(gè)稅務(wù)誤區(qū)，走出誤區(qū)，少犯錯(cuò)誤！

實(shí)收資本不到位，借款利息不能稅前扣除。

注意一：

只有股東在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意二：

對(duì)于認(rèn)繳期限尚未到期的，對(duì)外借款所發(fā)生的利息，可以稅前扣除。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定：“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

公司當(dāng)時(shí)注冊(cè)資金1000萬元是認(rèn)繳制，實(shí)收資本為0元，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以0元轉(zhuǎn)讓！

注意一：

當(dāng)時(shí)股東實(shí)繳為0元，只是代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值為0元，并不代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入就可以是0元，若是你申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

注意二：

自然人股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓，并不代表0元個(gè)稅！

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

企業(yè)增資擴(kuò)股屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

注意一：

企業(yè)增資擴(kuò)股而導(dǎo)致原股東持有的股權(quán)比例自然稀釋，并不屬于股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而造成；雖然被投企業(yè)資本公積有所增加，但企業(yè)并未對(duì)股東進(jìn)行分配或?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增股本，因此不涉及繳納個(gè)人所得稅。 

注意二：

增資擴(kuò)股是企業(yè)行為，是企業(yè)增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓不一樣。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）明確規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形包括：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購(gòu)股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓列舉的情形中，并不包括企業(yè)增資擴(kuò)股。 

認(rèn)繳制的企業(yè)按照注冊(cè)資金來繳納印花稅，即便是實(shí)收資本為0元，也需要繳納記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

注意一：

注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實(shí)際收到投入的資本時(shí)，無需繳納印花稅，待實(shí)際收到投入資本時(shí)再繳納印花稅。

注意二：

認(rèn)繳注冊(cè)登記時(shí)，也不作賬務(wù)處理。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，由于增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，因此不得開具發(fā)票。

注意一：

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，可以開具不征稅發(fā)票。

注意二：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了，只預(yù)繳增值稅。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”：

601“預(yù)付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”

603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

購(gòu)銷合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)都是按照不含稅金額來計(jì)算。

注意一：

如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

注意二：

如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

參考：

《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條　印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；（四）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的，一定屬于混合銷售，安裝服務(wù)也要按照主業(yè)13%繳納增值稅。

注意一：

銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)（必須的）分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

注意二：

銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，也不屬于混合銷售，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一筆費(fèi)用發(fā)生了，何時(shí)來了發(fā)票，何時(shí)計(jì)入費(fèi)用！

注意一：

企業(yè)入賬成本費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)入賬，而不是根據(jù)是否到票。

注意二：

今年實(shí)際發(fā)生而且已經(jīng)計(jì)提的費(fèi)用，只要是次年匯算清繳之前取得發(fā)票，該筆費(fèi)用仍然可以在費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。