建筑企業(yè)臨時(shí)建筑物的財(cái)稅分析！

建筑企業(yè)在施工工程中，為了滿(mǎn)足項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的辦公需求、住宿問(wèn)題，會(huì)搭建一些臨時(shí)建筑物，比如過(guò)去的彩鋼房、庫(kù)房，現(xiàn)在的板兒房、中低高端集裝箱房屋、項(xiàng)目結(jié)束后，通常會(huì)直接拆除變賣(mài)或者繼續(xù)用于其他項(xiàng)目。臨時(shí)建筑物如何進(jìn)行賬務(wù)處理？涉及到哪些稅種呢？我們今天將從賬務(wù)、稅務(wù)處理兩個(gè)主要方面為大家進(jìn)行梳理。

賬務(wù)處理

臨時(shí)建筑物賬務(wù)處理有兩種方式，第一種作為“固定資產(chǎn)”核算，第二種是作為“臨時(shí)設(shè)施”核算。

1. 建造過(guò)程

借：在建工程   

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

    銀行存款（應(yīng)付賬款）

2. 建造完畢

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3. 使用期間

借：工程施工—xxx項(xiàng)目—合同成本—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）

     合同履約成本—xxx項(xiàng)目—工程施工—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

貸：累計(jì)折舊

4. 拆除階段

借：固定資產(chǎn)清理

    累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款（若拆除對(duì)外出售取得價(jià)款）

貸：固定資產(chǎn)清理

     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）

1.   建造過(guò)程

借：臨時(shí)設(shè)施   

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

     銀行存款（應(yīng)付賬款）

2.  使用期間

借：工程施工—xxx項(xiàng)目—合同成本—其他直接費(fèi)用

    合同履約成本—xxx項(xiàng)目—工程施工—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)

3.  拆除階段

借：臨時(shí)設(shè)施清理

      臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)

貸：臨時(shí)設(shè)施

借：銀行存款（若拆除對(duì)外出售取得價(jià)款）

貸：臨時(shí)設(shè)施清理

     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：臨時(shí)設(shè)施清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）  

企業(yè)所得稅稅前扣除需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，臨時(shí)建筑物在賬務(wù)處理的時(shí)候，無(wú)論是計(jì)入“固定資產(chǎn)”還是作為“臨時(shí)設(shè)施”，都是攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本，都是依據(jù)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

但是，此時(shí)需要明確一個(gè)問(wèn)題，此類(lèi)臨時(shí)設(shè)施到底是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)？這關(guān)系到企業(yè)所得稅稅法最低折舊年限的確定以及是否可以適用500萬(wàn)元以下的設(shè)備、器具一次性稅前扣除。

從資產(chǎn)屬性來(lái)看，臨時(shí)建筑應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)，但是因?yàn)楹笃谛枰M(jìn)行拆除或者用于其他項(xiàng)目，在實(shí)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，通常將其作為有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。

對(duì)于作為有形動(dòng)產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)上可以根據(jù)項(xiàng)目時(shí)長(zhǎng)確定折舊年限，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。因此，會(huì)計(jì)折舊年限低于5年，每年需要進(jìn)行納稅調(diào)整；折舊年限大于等于5年，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

同時(shí)，若將其作為有形動(dòng)產(chǎn)處理，則可享受財(cái)稅【2018】54號(hào)規(guī)定，對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。但是這一塊實(shí)務(wù)中并沒(méi)有一個(gè)非常準(zhǔn)確的答復(fù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定會(huì)認(rèn)同臨時(shí)設(shè)施屬于有形動(dòng)產(chǎn)，且如果享受一次性稅收扣除，后期還需要進(jìn)行調(diào)增。對(duì)于當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)不是非常重的企業(yè)，臨時(shí)建筑物慎重一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，避免稅企爭(zhēng)議。

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