勞務(wù)派遣用工模式下，發(fā)票、企稅匯算清繳、個(gè)稅代扣代繳…到底如何處理？一文說清！

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣作為一種用工模式，對(duì)于用工企業(yè)來說，可以在一定程度上解決員工的社保繳納問題，并可以取得合法有效的稅前扣除憑證。今日，本文將從用工企業(yè)的角度出發(fā)，勞務(wù)派遣可取得何種類型的發(fā)票、賬務(wù)處理與納稅申報(bào)表的調(diào)整、是否需要承擔(dān)個(gè)稅代扣代繳義務(wù)這三個(gè)方面來進(jìn)行梳理。

針對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)不足的現(xiàn)狀，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件、財(cái)稅【2016】47號(hào)，勞務(wù)派遣企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅且差額征稅，政策整理見下表：

政策文件較為抽象，接下來通過案例進(jìn)行分析：

甲企業(yè)為一般納稅人，擬通過勞務(wù)派遣公司解決部分用工問題，預(yù)算總價(jià)稅合計(jì)數(shù)210萬元，其中通過勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金200萬元（含稅）。經(jīng)調(diào)研，有以下四家企業(yè)可供選擇，這四家企業(yè)身份不同、選擇的計(jì)稅方法也不同，但是都同意就可開具增值稅專用發(fā)票的金額提供增值稅專用發(fā)票。

備注：C企業(yè)按照1%征收率開具發(fā)票的話，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為210÷（1+1%）×1%=2.08萬元，票面金額207.92，征收率1%，稅額2.08萬元。

對(duì)于用工企業(yè)來說，在與勞務(wù)派遣公司合作前，首先要清楚對(duì)方的身份以及計(jì)稅方法；其次簽訂合同時(shí)，應(yīng)在合同中約定清楚支付給勞動(dòng)者工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額與管理費(fèi)的金額，并確定開具發(fā)票的類型，以準(zhǔn)確預(yù)判可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。尤其是在與一般納稅人合作時(shí)，一定要詢問清楚對(duì)方采取的是一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅且差額，對(duì)于一般納稅人來說，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的業(yè)務(wù)，一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

假設(shè)最終用工企業(yè)選擇與B企業(yè)合作，按照合同約定，取得200萬元的增值稅普通發(fā)票，10萬元的增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于直接支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的費(fèi)用，有兩種賬務(wù)處理方法：

（一）用工企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣員工的工資、社保，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算

1.賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本、工程施工、管理費(fèi)用等    200

    管理費(fèi)用     9.52

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.48

        貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資  200

         應(yīng)付賬款—?jiǎng)趧?wù)派遣公司         10

借：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資  200

   應(yīng)付賬款—?jiǎng)趧?wù)派遣公司          10

         貸：銀行存款                 210

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